為提高財(cái)政執(zhí)法水平，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)的行使，依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市實(shí)際，我局起草了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》）和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》（以下統(tǒng)稱(chēng)《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》），《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》自2025年1月10日起施行，有效期五年。為更好理解和落實(shí)《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》，現(xiàn)解讀如下：

　　一、為什么要制定《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》？

　　《深圳市財(cái)政局會(huì)計(jì)評(píng)估行政處罰裁量權(quán)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》實(shí)施以來(lái)，建立了以違法行為所涉及的業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量、違法所得涉及金額大小、違法行為對(duì)報(bào)告使用人或其他利益關(guān)系人的權(quán)益影響程度、違法行為的危害程度等主客觀因素為行政處罰裁量依據(jù)的裁量制度，在嚴(yán)懲注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政違法行為、規(guī)范統(tǒng)一執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)等方面發(fā)揮了重要作用。

　　近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域行政處罰案件逐年增多，具體違法情形差異較大，給行政執(zhí)法工作帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。為規(guī)范行政處罰自由裁量權(quán)的行使，有必要結(jié)合執(zhí)法實(shí)踐進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)違法行為的行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)，避免出現(xiàn)執(zhí)法不統(tǒng)一、行政處罰畸輕畸重等情況，保證執(zhí)法的公正性、透明性。《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》旨在統(tǒng)一相應(yīng)領(lǐng)域行政處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政部門(mén)實(shí)施行政處罰等執(zhí)法行為，對(duì)提高執(zhí)法質(zhì)量、推動(dòng)依法行政具有重要意義。

　　二、制定《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》的依據(jù)有哪些？

　　《實(shí)施辦法》主要以《中華人民共和國(guó)行政處罰法》《財(cái)政部門(mén)行使行政處罰裁量權(quán)指導(dǎo)規(guī)范》（財(cái)法〔2013〕1號(hào)）、《深圳市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)若干規(guī)定》（深圳市人民政府令〔第196號(hào)〕）等規(guī)定為依據(jù)，貫徹落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)制定和使用的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)監(jiān)[2024]2號(hào)）等有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)參考了市場(chǎng)監(jiān)管、民政等行政系統(tǒng)的裁量規(guī)則和各地財(cái)政行政處罰裁量規(guī)定起草。《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》主要以《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》等實(shí)體法為綱，借鑒了其他地方財(cái)政部門(mén)行政處罰裁量基準(zhǔn),結(jié)合我市執(zhí)法工作實(shí)際起草。

　　三、《實(shí)施辦法》及《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》的主要內(nèi)容和亮點(diǎn)是什么？

　　（一）《實(shí)施辦法》的主要內(nèi)容和亮點(diǎn)

　　《實(shí)施辦法》共十八條。在規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)的基本原則、實(shí)施要求及減輕、從輕、從重、不予處罰的適用規(guī)則，以及行使裁量權(quán)的程序及監(jiān)督保障等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)規(guī)定了以下內(nèi)容：

　　一是統(tǒng)一了行使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)的具體規(guī)則。第五條規(guī)定了財(cái)政部門(mén)適用裁量權(quán)實(shí)施行政處罰的步驟，第一步，依據(jù)法律法規(guī)和違法事實(shí)并對(duì)照裁量權(quán)基準(zhǔn)先行確定違法行為的裁量檔次，其中，違法行為符合裁量檔次中一個(gè)或一個(gè)以上適用條件的，即可確定適用對(duì)應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，同一違法行為具有裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的不同裁量檔次的裁量情節(jié)的，綜合違法情形適用較重的裁量檔次所對(duì)應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰；第二步，綜合考慮違法行為輔助情節(jié)，如是否符合從輕、減輕、從重或不予處罰的情形，并最終確定應(yīng)適用的行政處罰種類(lèi)和幅度。

　　二是梳理了不予處罰、從輕處罰、減輕處罰和從重處罰的具體情形。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》，第七條至第九條系統(tǒng)梳理了不予行政處罰和應(yīng)當(dāng)從輕、減輕行政處罰的法定情形。參照《財(cái)政部門(mén)行使行政處罰裁量權(quán)指導(dǎo)規(guī)范》，第十條、第十一條分別明確了可以從輕或者減輕行政處罰和應(yīng)當(dāng)從重行政處罰的具體情形。

　　三是完善從輕處罰、從重處罰的適用機(jī)制。參照《深圳市規(guī)范行政處罰裁量權(quán)若干規(guī)定》，第十二條規(guī)定了對(duì)違法行為“處以罰款為一定幅度的數(shù)額的”，從重處罰不得低于最高罰款數(shù)額與最低罰款數(shù)額的平均值；從輕處罰應(yīng)當(dāng)?shù)陀谄骄担灰话闾幜P按平均金額處罰的適用機(jī)制。

　　四是加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)行使行政處罰裁量權(quán)的保障與監(jiān)督，參照《深圳市行政聽(tīng)證辦法》的有關(guān)規(guī)定，明確應(yīng)當(dāng)集體研究決定的行政處罰案件中“罰款”及“沒(méi)收違法所得”的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。

　　（二）《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》的主要內(nèi)容及亮點(diǎn)

　　《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》均以表格形式呈現(xiàn)，載明了違法行為、處罰依據(jù)、裁量檔次、裁量情節(jié)、處罰標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。其中，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》共計(jì)44條，系根據(jù)《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以行政處罰的相關(guān)規(guī)定擬定的行政處罰裁量實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)；《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》共計(jì)22條，系根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估法》《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估專(zhuān)業(yè)人員予以行政處罰的相關(guān)規(guī)定擬定的行政處罰裁量實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。重點(diǎn)規(guī)定了以下內(nèi)容：

　　一是除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，將違法行為根據(jù)具體情節(jié)劃分為“較輕”“一般”和“嚴(yán)重”檔；針對(duì)個(gè)別主觀惡意大、危害程度高的違法行為，根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)“較重”和“特別嚴(yán)重”檔。

　　二是法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)同一違法行為設(shè)定了多種處罰的，根據(jù)違法情節(jié)輕重，明確了每種行政處罰種類(lèi)的適用條件。

　　三是法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定行政處罰可以實(shí)施單處也可以實(shí)施并處的，明確了具體實(shí)施單處或者并處的裁量標(biāo)準(zhǔn)及適用條件。

　　四是法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定的罰款數(shù)額有一定幅度的，根據(jù)違法情節(jié)輕重，明確了罰款的具體數(shù)額及適用條件。

　　五是法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定的暫停執(zhí)業(yè)期限有一定幅度的，根據(jù)違法情節(jié)輕重，明確了暫停執(zhí)業(yè)的具體期限及適用條件。

　　六是認(rèn)定財(cái)政違法行為的違法程度時(shí)，綜合考量違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害程度、主客觀因素及其他相關(guān)因素。如違法行為所涉及的業(yè)務(wù)報(bào)告數(shù)量、違法所得涉及金額大小、違法行為對(duì)報(bào)告使用人或其他利益關(guān)系人的權(quán)益影響程度、違法行為的危害程度以及是否明知違法、故意實(shí)施違法行為等主客觀因素。

　　此外，《實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)各檔裁量情節(jié)及處罰標(biāo)準(zhǔn)的文義和適用進(jìn)行注釋?zhuān)苊庖鹌缌x，確保規(guī)范統(tǒng)一執(zhí)行。